Jak obliczyć dochód, gdy wykonawca dzieła przekroczy limit przewidziany dla 50% kosztów uzyskania przychodów?

Kiedy osoba zatrudniona na podstawie umowy o dzieło, niebędąca jednocześnie pracownikiem firmy, wykonuje na jej rzecz prace twórcze w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przysługują jej 50% koszty uzyskania przychodu. Jak jednak prawidłowo ująć w rozliczeniu koszty, kiedy przekroczą one określony w ustawie o podatku dochodowym osób fizycznych limit, czyli kwotę 85 528 zł? Czy można wówczas zastosować 20% koszy uzyskania przychodu?

Art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza przychody osiągane z tytułu umowy o dzieło do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Jeśli jednak wykonawca umowy o dzieło realizuje czynności, będące przedmiotem prawa autorskiego wówczas ta kwalifikacja nie ma zastosowania. Wynagrodzenie otrzymywane z tego tytułu, należy wtedy traktować jako przychód z praw majątkowych, o czym mówi art. 18 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych. W takim przypadku wspomniana ustawa pozwala stosować 50% koszty uzyskania przychodów. Podstawą ich obliczenia jest przychód pomniejszony o zapłacone w danym miesiącu przez podatnika składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz ubezpieczenie chorobowe, podstawą wymiaru, których jest ten przychód. Stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów zostało ograniczone limitem. Art. 22 ust.9a ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych określa go na poziomie 85 528 zł, czyli górnej granicy pierwszego przedziału skali podatkowej.

Ust. 9b art. 22 dokładnie określa, dla jakich przychodów można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu.:

• działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa,
• działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki,
• produkcji audialnej i audiowizualnej,
• działalności publicystycznej,
• działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej,
• działalności konserwatorskiej,
• prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191, 1293, 1669, 2445 i 2339), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia,
• działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

W przypadku, gdy podatnikowi przysługuje prawo do stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, ale ich wysokość przekroczy kwotę 85 528 zł, musi on zaprzestać ich stosowania. Ustawodawca nie przewidział przy tym możliwości zastosowania wówczas 20% kosztów uzyskania przychodów. Oznacza to, że po przekroczeniu limitu, podatnik przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy w ogóle nie może stosować kosztów uzyskania przychodów.

Dobre biuro rachunkowe powinno być wsparciem dla Twojego biznesu. Na rynku usług księgowych działamy już od ponad 10 lat. Wyróżnia nas doświadczenie i wiedza, dzięki którym jesteśmy w stanie znaleźć korzystne rozwiązanie w każdej sytuacji. Nie tylko poprowadzimy sprawy księgowe i kadrowe Twojej firmy, ale także będziemy Cię reprezentować w ZUS i US. Zapraszamy do współpracy. Szczegóły naszej oferty znajdziesz na naszej stronie: http://efekta.waw.pl/.

Artykuł sponsorowany